Експерти PwC Ukraine виділили основні податкові нововведення у зв’язку із запровадженням воєнного стану

17 березня 2022

Верховна Рада України затвердила Закони, згідно з якими, тимчасово до припинення або скасування воєнного стану:

- платники податків звільняються від відповідальності при відсутності можливості своєчасно виконати податковий обов’язок, із обов’язковим виконанням цього обов’язку протягом 3 місяців після припинення або скасування воєнного стану (якщо через наслідки безпосередньої участі у бойових діях платник податків не виконав свій податковий обов’язок у такі строки, він звільняється від відповідальності за умови сплати протягом 1 місяця від закінчення таких наслідків). Наведено невиключний перелік прикладів таких податкових обов’язків: порушення строків подання звітності, сплати податкових зобов’язань; реєстрації податкових накладних (“ПН”);

- податкові перевірки не починаються, а розпочаті зупиняються;

- зупиняється перебіг строків, визначених податковим та іншим законодавством;

- фактично призупиняється функціонування реєстру бюджетного відшкодування ПДВ;

- не застосовуються санкції за порушення, встановлені законодавством про застосування реєстраторів розрахункових операцій;

- безоплатна передача коштів, товарів на користь Збройних сил України або тероборони не є реалізацією для цілей оподаткування (без прив’язки до конкретного податку);

Щодо податку на прибуток:

- коригування з пп. 140.5.9 Податкового кодексу України (ПКУ) щодо безкоштовного надання коштів і товарів благодійним організаціям не застосовується до коштів та товарів, згідно з переліком, (бронежилети, продукти та інші), наданих для потреб оборони певним суб’єктам (ЗСУ, МВС та іншим);

- сума компенсації пального через перевезення для ЗСУ та тероборони не включається до бази ПДФО;

- при неможливості зареєструвати акцизну накладну, пальне і спирт можна переміщувати, якщо всі дані, які повинні бути в акцизній накладній, є в ТТН;

- продовжується дія ліцензій, які стосуються операцій із підакцизними товарами (торгівля, виробництво, зберігання тощо).

При цьому:

- Закони діють із 07 березня 2022 року і не мають ретроспективної дії;

- пом'якшення передбачені лише для тих платників податків, які не мають можливості виконати податкові обов'язки. При цьому не розтлумачено, як саме має підтверджуватися неможливість виконання податкових обов’язків.

Окрім того, Кабінет Міністрів України спростив правила імпорту гуманітарної допомоги та деяких інших товарів.

Торгово-промислова палата України / Ukrainian CCI (ТПП) засвідчила настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) в Україні з моменту початку військової агресії Російської Федерації проти України та введення воєнного стану в Україні, а саме, з 24 березня 2022 року, до їхнього офіційного закінчення.

Також, 14 березня 2022 року ТПП ухвалила спрощення процедури засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили). Наразі окремого засвідчення настання форс-мажорних обставин не вимагається і загальний офіційний лист ТПП від 28 березня 2022 року є таким засвідченням для кожного, хто цього потребує.

Від початку дії воєнного стану податкові органи видали низку роз’яснень щодо застосування положень податкового законодавства, починаючи з 24 березня 2022 року. Частково висновки цих роз’яснень були підтверджені прийнятими Законами щодо:

- незастосування пп. 140.5.9 ПКУ (передачі неприбутковим організаціям);

- продовження ліцензій щодо операцій із підакцизним товарами;

- зупинка та перенесення перевірок;

- зупинка перебігу деяких строків, передбачених ПКУ.

Серед висновків роз’яснень, наразі не продубльованих у законодавстві, компанія PwC Україна виділила, зокрема, такі:

- будуть списані штрафи і пеня, які відображаються автоматично в інформаційній картці платника за порушення, зумовлені неможливістю виконати податковий обов'язок із огляду на військову агресію Російської Федерації проти України;

- платники ПДВ мають право формувати податкові зобов’язання та податковий кредит із ПДВ без зареєстрованих ПН (і розрахунків коригування до них) на підставі первинних документів після 24.

02 до кінця воєнного стану без зареєстрованих ПН/РК. Після завершення воєнного стану потрібно реєструвати всі ПН/РК, які не були зареєстровані у зв'язку з воєнним станом. Після цього, за потреби, необхідно буде уточнювати звітність із ПДВ. Нова форма ПН буде доступна для реєстрації вже після воєнного стану. Єдиний реєстр ПН наразі не працює;

- аналогічні правила (передбачені для платників ПДВ щодо ПН) діють також для платників акцизного податку щодо акцизних накладних.

Водночас, платники акцизного податку повинні будуть скласти акцизні накладні на передачу пального ЗСУ/територіальній обороні і на втрату внаслідок форс-мажорних обставин;

- безоплатне вилучення пального (добровільне або примусове) на ЗСУ не є реалізацією пального для цілей акцизного податку;

- якщо акцизний склад зруйнований, на території проведення бойових дій або непідконтрольний - щодо нього не потрібно вести облік, а після закінчення воєнного стану треба провести інвентаризацію і продовжити облік;

- податки можна сплатити незалежно від можливості подання звітності в готівковій і безготівковій формі;

- єдиний податок можна сплатити платіжними картками за допомогою онлайн-банкінгу.

Щодо спрощення оподаткування у зв’язку із запровадженням воєнного стану.15 березня 2022 Верховна Рада України ухвалила законопроєкти 7137-д та 7038-д, які передбачають низку змін до податкового та пов’язаного законодавств.

Отже, основними змінами є:

- Пеня за несвоєчасне повернення бюджетного відшкодування не нараховується, якщо така заборгованість зумовлена форс-мажорними обставинами у зв'язку із введенням воєнного чи надзвичайного стану.

- Відновлюються камеральні перевірки за податковими деклараціями, за якими подано заяви на бюджетне відшкодування ПДВ на підставі податкових накладних/розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (“ЄРПН”), та митних декларацій, за виключенням алкогольних та тютюнових виробів. Для цих заяв на бюджетне відшкодування поновлюється дія положень Податкового кодексу України щодо термінів бюджетного відшкодування. Відповідно, можливе бюджетне відшкодування обмежується імпортом та операціями, щодо яких податкові накладні/розрахунки коригування були зареєстровані станом на 23.02.2022 (оскільки з 24.02.2022 ЄРПН не працює).